国内电子商贸征税不容忽视

随着科技的急促发 展,外国企业已可透过 虚无的电子世界向中国 客户进行商业活动。现 时不少外商,包括一些 已在香港创业板上市的 公司已认定中国为其发 展电子商贸一个主要市 场。在虚无的网上世界中虽然商机处处,但中国 的电子商贸活动仍有待发展,主要原因是中国的 网上商业活动仍需一个完善的外汇及结算制度配 合。除此之外,这些网上的电子商业活动也同时 引伸不少税务问题。

网上税项不会少

中国国家税务局至今仍未正式对网上电子商 贸活动发出特定的征税指引。但按现行税法规定 ,外商投资者向中国客户进行这类活动仍有机会 被纳入中国的税网,主要税种包括企业所得税、 营业税、增值税甚至关税。

外商可能会疑惑为何在大陆以外地区(包括 :港、澳、台地区)成立的公司需要缴纳中国的 税项。按现行中国外商投资企业和外国企业所得 税法,外国公司虽在中国未有成立企业,但因在 中国构成机构、场所从事生产、经营而取得收入 ,故此仍需缴纳企业所得税。(企业所得税税率 为33%,某些地区的企业所得税税率会调低至 24%或15%)。但在现阶段,中国国家税务局仍 未就电子商贸活动如何会在中国构成机构、场所 作出指引。

本年3月初经济合作及发展组织(OECD)曾 发出评论草稿,提议将电子商贸机构、场所的定 义清晰化,内容提到以下多项因素: ·伺服器或网页的存在是否可以构成机构、场所 ·商贸进行的形式 ·人为参与因素 ·一些准备性及辅助性的活动 ·电子商贸可否按电话线路存在界定机构、场所

这些因素可能会在将来成为国家税务局如何 界定外国企业在中国设有机构、场所的考虑。

用传统贸易方法看电子商贸业务基本上可以 分为两大类:(1)服务业、(2)产品销售业。

境外网页征税难

电子服务业只是将一些服务行为以电子形式 向客户提供服务。按现时中国营业税税法,企业 在中国境内提供服务便应就所取得的收入缴纳营 业税。若该等服务并不在中国境内提供,所取得 的收入就不会被纳入营业税征税范围(一般服务 业适用的营业税率为5%)。

在产品销售方面,外国企业可能会利用电子 网页向中国客户推介及销售货品。这些货品包括 一些有形货品或以电子传递方式下载的货品,例 如影音产品或电脑软件。

对税务机关来说,通过电子贸易方式向中国 客户销售的有形货品最终仍需按传统方式进行 并需透过有进出口权的进出口公司在中国销售于 客户。因此所进口之货物仍需缴纳进口关税及增 值税(获税务减免产品除外)。

令税务机关感到难以执行征税任务的会是以 电子传递方式销售之下载产品。在电子贸易世界 ,外国企业毋须在中国设立伺候器及网页都可以 向中国客户推销货品;而中国客户毋须按传统方 式也可以通过设立在境外之伺服器或网页购买或 下载所需货品。由於售买方并不构成在中国境内 进行销售货物行为,因此毋须缴纳销售环节之增 值税。加上下载产品不具形态,这类下载货品是 否可以获得豁免在进口时所涉及的进口税及增值 税,仍是一个疑问。国家税务局日後可能要对此 问题作出更清晰的指引。无可否认,科技的急速 发展及货物销售模式的改变会增加税务机关征税 的难度:而电子商贸更会成为一个为商贸活动不 断提供商机的无形交易场地。故此,中国的税务 机关将会面对更大的挑战以确保税收。据知海 关及国家税务局正研究有关的征税问题。